{"id":23381,"date":"2025-01-14T13:25:35","date_gmt":"2025-01-14T16:25:35","guid":{"rendered":"https:\/\/www.agroeducacion.com\/website\/?p=23381"},"modified":"2025-01-15T10:07:55","modified_gmt":"2025-01-15T13:07:55","slug":"operaciones-agropecuarias-en-dolares-como-tributan-impuestos-las-diferencias-de-cambio-luego-del-dnu-70-2023","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.agroeducacion.com\/website\/operaciones-agropecuarias-en-dolares-como-tributan-impuestos-las-diferencias-de-cambio-luego-del-dnu-70-2023\/","title":{"rendered":"Operaciones agropecuarias en d\u00f3lares: c\u00f3mo tributan impuestos las diferencias de cambio luego del DNU 70\/2023"},"content":{"rendered":"\n
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Por Dr. Diego Rubio | Socio de impuestos del Lisicki Litvin y asociados<\/strong><\/strong><\/strong><\/strong><\/strong><\/strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n

La situaci\u00f3n en el mercado agropecuario<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Los proveedores de agroinsumos (semillas, fertilizantes, herbicidas, etc.) que comercializan sus productos en el mercado interno, suelen emitir facturas en d\u00f3lares utilizando esta moneda como un mecanismo de ajuste. Esto debido a que en el sector es muy usual el financiamiento hasta el momento de la cosecha o bien la utilizaci\u00f3n de la figura de la permuta o daci\u00f3n en pago, en la cual un proveedor de, por ejemplo, semillas, recibe como contrapartida los granos de su cliente luego de terminada la campa\u00f1a.<\/p>\n\n\n\n

Como primera situaci\u00f3n, puede suceder que el productor, luego de la cosecha, se haga de pesos y pague a su proveedor. La factura de agroinsumos se realiz\u00f3 en d\u00f3lares, por lo que el proveedor al momento de cobrar los pesos obtiene una diferencia de cambio que, dependiendo de si la cotizaci\u00f3n sube o baja, puede ser positiva o negativa, y debe instrumentar mediante una nota de d\u00e9bito o cr\u00e9dito seg\u00fan corresponda.<\/p>\n\n\n\n

Como segunda alternativa, en particular en el IVA, suele aplicarse la figura del \u201ccanje agropecuario\u201d, en la cual el hecho imponible de la operaci\u00f3n para el sujeto vendedor se produce reci\u00e9n en el momento en que el comprador (productor agropecuario) le entrega los granos. El valor que factura el vendedor est\u00e1 conformado por la cotizaci\u00f3n del cereal al momento de la recepci\u00f3n y de esta manera la diferencia de cambio se encuentra gravada impl\u00edcitamente, debido a que est\u00e1 incluida en la factura final gravada en IVA. <\/p>\n\n\n\n

Como tercera alternativa, podr\u00eda suceder que el comprador promete el pago en dinero, pero luego pacta con el vendedor que, en cambio, va a pagar con granos. En este caso el proveedor de agroinsumos emite la factura al momento de la entrega del bien, incluyendo el IVA de la operaci\u00f3n, por lo que no hay diferimiento del hecho imponible en el IVA. Luego, al momento en que el productor entrega los granos, su proveedor le emite una nota de d\u00e9bito con la diferencia de cambio por la cotizaci\u00f3n del cereal entre el momento de la factura primeramente emitida y su posterior pago.<\/p>\n\n\n\n

La ARCA (ex AFIP) se ha expedido en dos oportunidades (antes de la modificaci\u00f3n) respecto al tema llegando a la conclusi\u00f3n de que, en los casos de daci\u00f3n en pago, las diferencias de cambio se encuentran gravadas en el IVA. <\/p>\n\n\n\n

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Las modificaciones introducidas y las normas de facturaci\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Previo al DNU 70\/2023, el CCYCN establec\u00eda que las obligaciones pactadas en moneda que no sea de curso legal deben considerarse como de dar cantidades de cosas y el deudor puede liberarse dando el equivalente en moneda de curso legal.<\/p>\n\n\n\n

En cambio, a partir del 21\/12\/2023, la obligaci\u00f3n es de dar dinero si el deudor debe cierta cantidad de moneda, sea o no de curso legal en el pa\u00eds. Adem\u00e1s, el deudor solo se libera si entrega las cantidades comprometidas en la moneda pactada.<\/p>\n\n\n\n

A partir de la modificaci\u00f3n, vuelve a tomar vigencia un Dictamen de AFIP, en el cual se establece que, si el precio de las operaciones se estipula en d\u00f3lares y se paga con \u00e9stos, no se produce diferencia de cambio por cuanto esta moneda tiene poder cancelatorio.<\/p>\n\n\n\n

A modo aclaratorio, ARCA acompa\u00f1\u00f3 esta novedad con la recientemente publicada RG 5616\/2024, en la cual se dispuso que cuando las facturas emitidas en moneda extranjera se cancelen en dicha moneda, se considerar\u00e1 el tipo de cambio vendedor divisa que informa el BNA del d\u00eda h\u00e1bil inmediato anterior al de la emisi\u00f3n de la factura.<\/p>\n\n\n\n

Teniendo en cuenta la modificaci\u00f3n, cuando el pago sea realizado en d\u00f3lares la diferencia de cambio no se encuentra gravada en IVA. <\/p>\n\n\n\n

Ahora bien, \u00bfsi se cancela con granos que cotizan el d\u00f3lares? Se plantea una nueva oportunidad para los productores agropecuarios de atenuar el recurrente problema del excesivo saldo t\u00e9cnico de IVA que se produce por las al\u00edcuotas diferenciales del sector; as\u00ed como tambi\u00e9n un menor d\u00e9bito fiscal para los proveedores de estos insumos, que ya no estar\u00edan obligados a generar las notas de d\u00e9bito por diferencias de cambio en este tipo de situaciones, teniendo en cuenta que la normativa de fondo vigente considera a la entrega de moneda extranjera con poder cancelatorio equivalente al dinero.<\/p>\n\n\n\n

Por Dr. Diego Rubio | Socio de impuestos del Lisicki Litvin y asociados<\/strong><\/strong><\/strong><\/strong><\/strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n

CURSO DE POSTGRADO EN AGRONEGOCIOS 2025<\/strong><\/p>\n\n\n\n

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